«Платон»: как учесть плату в систему при налогообложении и в бухучете

Запущенная в эксплуатацию 9 месяцев назад система «Платон» поначалу вызывала немало нареканий у представителей российского и иностранного бизнеса. Впрочем, и сейчас можно встретить негативные, но вполне резонные мнения.

«Да, это в большей мере головная боль перевозчиков. Но введение системы отразилось и на грузоотправителях из-за повышения расценок на логистические услуги. Самое главное — многие компании ушли с рынка. И в некоторых регионах у нас проявился дефицит машин, — признался в своем выступлении на Форуме „Логист.ру/2016“ директор по логистике ООО „Тиккурила“ Александр Соседкин. — Бывает так, что в конце месяца или квартала ни за какие деньги не найти транспорт для перевозки продукции! А это приводит к увеличению времени доставки и срыву графиков».

Однако возмущаться можно сколько угодно, но отчисления за каждый километр, преодоленный на двенадцатитонной фуре, платить надо. Пока сумма возмещения вреда, причиняемого федеральным дорогам грузовиками с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн, — 1,5293 руб. за км. И тут у многих грузоперевозчиков возникает вопрос достаточно непростой вопрос: как учесть плату в систему «Платон» при налогообложении и в бухучете? Ответить на него нам помогли в Ассоциации международных автомобильных перевозчиков.

«Платон» и транспортный налог

Чтобы исчислить транспортный налог за грузовик, по которому вносятся платежи в систему «Платон», в АСМАП советуют действовать следующим образом:

• исчислить налог за год за грузовик в обычном порядке;

• рассчитать налог, подлежащий уплате, по формуле (п. 2 ст. 362 НК РФ):

Сумма транспортного налога за грузовик к уплате за год = Сумма транспортного налога за грузовик, исчисленного за год — Плата «Платону», уплаченная за этот грузовик за год, не более начисленных сумм

Если результат равен нулю или отрицательный, сумма налога принимается равной нулю.

Плата «Платону» уменьшает транспортный налог к уплате только по конкретному грузовику и на сумму налога за другие автомобили не влияет!

«Если законом субъекта РФ, в котором зарегистрирован грузовик, установлены отчетные периоды по транспортному налогу, то авансовые платежи по грузовику необходимо вы исчисляете в обычном порядке (без уменьшения на плату „Платону“), но в бюджет не уплачиваете (п. 2 ст. 363 НК РФ)», — подчеркнули в Ассоциации международных автомобильных перевозчиков.

«Платон», налог на прибыль и упрощенка

С 2016 года плату в систему «Платон», внесенную за конкретный грузовик за год, нужно учитывать в расходах в сумме, рассчитываемой по формуле (пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 48.21 ст. 270, пп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

Сумма платы «Платону», учитываемая в расходах по итогам года = Плата «Платону», уплаченная за грузовик за год, не более начисленных сумм — Сумма транспортного налога за грузовик, исчисленного за год

А дальше могут быть два варианта:

• Если результат вычисления равен нулю — в расходах ничего учитывать не надо;
• Если результат вычисления отрицательное число — в расходах нужно учитывать сумму транспортного налога к уплате за грузовик, но не включать при этом плату «Платону» в расходы. При УСН транспортный налог включается в расходы на дату уплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Еще одна немаловажная деталь: законодательством субъекта РФ, в котором зарегистрирован грузовик, могут быть установлены отчетные периоды по транспортному налогу. В этом случае:

• Исчисленные авансовые платежи по транспортному налогу в расходах вообще не учитываются;
• На последнее число I, II и III квартала плату, уплаченную «Платону» за грузовик за этот квартал (не более начисленных сумм), можно учесть в расходах в части, превышающей авансовый платеж по транспортному налогу, исчисленный за этот же грузовик и за этот же квартал.

«Например, чтобы посчитать сумму платы „Платону“, учитываемую в расходах по итогам 9 месяцев, надо вычесть из суммы платежей, внесенной „Платону“ за грузовик за январь — сентябрь, сумму авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленных за этот же грузовик за I, II и III кварталы, — пояснили в АСМАП. — Если результат вычисления равен нулю или отрицательный, то в расходах вы ничего не учитываете».

Немного практической математики

Вводная: в субъекте, где находится организация, установлены отчетные периоды по транспортному налогу, а ставка налога составляет 70 рублей за 1 лошадиную силу. Компания приобрела и зарегистрировала грузовики 1 июля 2016 года:
   

Данные	Грузовик
	Первый	Второй	Третий
Максимальная разрешенная масса	Свыше 12 т	Свыше 12 т	Меньше 12 т
Мощность двигателя (л.с.)	400	300	250
Плата «Платону», уплаченная за III квартал (руб.)	9000	4000	-
Авансовый платеж по транспортному налогу за III квартал (руб.)	7000	5250	4375
Плата «Платону», уплаченная за IV квартал (руб.)	4000	21000	-
Транспортный налог, исчисленный за год (руб.)	14000	10500	8750

За III квартал:

• по первому грузовику

Плата в систему «Платон» больше исчисленного авансового платежа по транспортному налогу (9000 > 7000). Поэтому в прочих расходах по итогам 9 месяцев будет учтена плата в систему «Платон» в сумме 2000 рублей (9000 — 7000);

• по второму грузовику

Плата в систему «Платон» меньше исчисленного авансового платежа по транспортному налогу (4000 < 5250). Поэтому она в расходах не учитывается. Авансовый платеж по транспортному налогу в расходах учесть нельзя;

• по третьему грузовику

Исчисленный авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 4375 рублей будет учтен в прочих расходах.

Сумма транспортного налога к уплате за 2016 год составит:

• за первый грузовик — 1000 рублей (14000 — 9000 — 4000);
• за второй грузовик — 0 рублей (10500 < (4000 + 21000);
• за третий грузовик — 4375 рублей (8750 — 4375).

По итогам 2016 года организация признает в прочих расходах:

• по первому грузовику

Транспортный налог в сумме 1000 рублей. Поэтому плата «Платону» за этот грузовик, включенная в расходы по итогам 9 месяцев 2016 года, в годовой декларации по налогу на прибыль не отражается;

• по второму грузовику

Плату в систему «Платон» в сумме 14500 рублей (21000 + 4000 — 10500);

• по третьему грузовику

Транспортный налог в сумме 8750 рублей.

«Платон» и бухгалтерский учет

Проводки по учету платежей в систему «Платон» будут такие:

Проводка	Операция
На дату перечисления денег в систему «Платон»
Д 76 — К 51	Перечислены деньги в систему «Платон»
На последнее число месяца
Д 20 (23, 25, 26, 29, 44) — К 76	В расходах отражена плата, начисленная по грузовикам в системе «Платон»